小微企業減半征稅，12種情形這樣處理?！此次季度預繳***要看

按照企業所得稅“分月或者分季預繳”的征管規定，現已進入第二季度企業所得稅預繳期。根據《財政部、稅務總局關于擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》（財稅〔2017〕43號）及《***稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍有關征管問題的公告》（***稅務總局公告2017年第23號）規定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業的年應納稅所得額上限由2016年的30萬元提高至50萬元，對年應納稅所得額低于50萬元（含）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅（以下簡稱減半征稅政策）。對不少納稅人而言，將會因此項減稅新政的實施而面臨新的申報情形。

（一）按照實際利潤額預繳的查賬征收企業

例1：聞濤咨詢服務有限公司2016年匯算清繳的應納稅所得額為28萬元。2017年6月累計利潤為50萬元，第 一季度已預繳所得稅2萬元，7月申報預繳所得稅時，可享受減半征稅政策。2017年第二季度應預繳所得稅為：50×50%×20%－2＝3（萬元）

注：如果符合新政規定條件的小型微利企業，因新政出臺前按原政策不能享受減半征稅優惠政策而多預繳的所得稅，在以后季度應預繳的稅款中抵減。

例2：聞濤科技有限公司2016年匯算清繳的應納稅所得額為28萬元。2017年6月累計利潤52萬元，第 一季度已預繳所得稅2萬元，雖然該企業上一納稅年度為符合條件的小型微利企業，但由于本次預繳時累計利潤超過了50萬元，因此本次預繳暫不能享受減半征稅政策。2017年第二季度應預繳所得稅為：52×25%－2＝11（萬元）

例3：聞濤科技有限公司2017年6月份累計利潤52萬元，9月累計利潤48萬元，已預繳所得稅13萬元。由于6月累計利潤超過了50萬元，第二季度預繳時暫不能享受減半征稅政策；但預繳第三季度所得稅時，此時的本年利潤未超過50萬元，則10月預繳時可以享受減半征稅政策。2017年第三季度應預繳所得稅為：48×50%×20%－13＝－8.2（萬元），截至第三季度本年累計多繳所得稅8.2萬元，可在第四季度預繳時按規定處理。

（二）按照核定應稅所得率方式核定征收（定率）的企業

例4：聞濤商務發展有限公司2016年匯算清繳的應納稅所得額為25萬元。主管稅務局核定其主營業務（商務服務）應稅所得率為18%，該公司2017年1～6月份取得商務服務收入130萬元；取得股權轉讓差價收入15萬元（股權投資成本55萬元，轉讓價70萬元），第 一季度已預繳所得稅2.1萬元。2017年第二季度累計應納稅所得額為：（130＋70）×18%＝36（萬元），2017年第二季度應預繳所得稅為：36×50%×20%－2.1＝1.5（萬元）

注：如果當季累計應納稅所得額超過50萬元，本期預繳所得稅時不能享受減半征稅政策（同例2）。但如果本年內以后季度的累計應納稅所得額又低于50萬元（含）時，屆時可按例3所述的方式作稅務處理。　

（三）按照上一納稅年度應納稅所得額平均額預繳的企業

　按照現行稅法規定，經稅務機關核定（許可）的企業可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或季度平均額預繳。　

例5：聞濤教育培訓有限公司2016年匯算清繳的應納稅所得額為24萬元。2017年3月經主管稅務機關核定，企業所得稅預繳方式按照上一納稅年度應納稅所得額平均額預繳。該公司2017年6月累計利潤51萬元，第 一季度已預繳所得稅0.6萬元。由于該公司系按照上一納稅年度應納稅所得額的平均額預繳所得稅，因此，盡管其2017年6月累計利潤已經超過50萬元，但預繳時仍可享受減半征稅政策。2017年第二季度應預繳所得稅為：24÷12×6×50%×20%－0.6＝0.6（萬元）

例6：稅務機關核定聞濤餐飲有限公司2017年應繳所得稅額為12萬元，第 一季度已繳納3萬元。現根據核定的年稅額12萬元按25%的稅率可折算出其當年應納稅所得額為48萬元，因此，該公司符合新政規定的小型微利企業條件，可以享受減半征稅政策。主管稅務機關根據本次新政調減定額，重新核定該公司2017年度應納所得稅額為4.8萬元。

2017年第二季度應繳納所得稅為：4.8÷4×2－3＝－0.6（萬元）

2017年第三季度應繳納所得稅為：4.8÷4×3－3＝0.6（萬元）

2017年第四季度應繳納所得稅為：4.8－3－0.6＝1.2（萬元）

例7：聞濤娛樂有限公司經稅務機關核定2017年應納所得稅額13萬元，每季應繳納3.25萬元。現根據核定的年稅額折算出其當年應納稅所得額為52萬元，因此，該公司仍不符合新政規定的小型微利企業條件，不能享受減半征稅政策。

注：適用該項政策，調整定額***對象在原核定年稅額7.5萬元~12.5萬元之間的定額征收企業。

例8：聞濤服飾有限公司2016年匯算清繳的應納稅所得額為40萬元。2017年6月累計利潤32萬元，第 一季度已預繳所得稅1.2萬元。鑒于第二季度預繳時的累計利潤未超過50萬元，因此本次預繳時可以享受減半征稅政策。2017年第二季度應預繳所得稅為：32×50%×20%－1.2＝2（萬元）

例9：聞濤食品有限公司2016年匯算清繳的應納稅所得額為40萬元。2017年6月利潤54萬元，第 一季度已預繳所得稅1.2萬元。該公司雖預計2017年的應納稅所得額不會超過50萬元，但本季預繳時6月累計利潤已超過50萬元，因此本次預繳時不能享受減半征稅政策。2017年第二季度應預繳所得稅為：54×25%－1.2＝12.3（萬元）

注：此類企業，如果本年內以后季度的累計應納稅所得額未超過50萬元時，則可按例3所述的方式作稅務處理。

例10：聞濤慶典策劃有限公司系2017年新開業的企業，2017年3月～6月累計利潤40萬元，已預繳第 一季度所得稅1.6萬元。2017年第二季度應預繳所得稅為：40×50%×20%－1.6＝2.4（萬元）

例11：聞濤建筑有限公司2017年度累計利潤48萬元，已預繳所得稅4.8萬元。2018年5月辦理匯算清繳時納稅調整后的應納稅所得額為52萬元，預繳時享受了減半征稅政策，但由于年度匯算清繳時不符合小型微利企業條件，應補繳所得稅：52×25%－4.8＝8.2（萬元）

例12：聞濤商貿有限公司2017年第三季度累計利潤38萬元，已預繳所得稅合計3.8萬元，全年累計利潤52萬元。2018年5月辦理2017年度企業所得稅匯算清繳時納稅調整后的應納稅所得額為48萬元。

2017年第四季度應預繳所得稅為：52×25%－3.8＝9.2（萬元）

2017年度匯算清繳應補（退）稅款為：